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    【致同研究】IAS 36洞察(10):可收回金額與賬面金額的比較

     

    來源:致同會計師事務所

     

    2010年4月2日,財政部發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》,路線圖強調中國企業會計準則已經實現了與國際財務報告準則(IFRS)的趨同,持續趨同是在已有趨同基礎上的后續趨同。在準則持續趨同的背景下,學習IFRS對于更好地理解和把握中國企業會計準則的相關內容具有一定的借鑒意義。

    致同將陸續發布“致同研究之IFRS洞察”系列微信,包括 IFRS 3企業合并、IFRS 16租賃、IAS 36資產減值、IFRS 8經營分部等準則洞察。我們將結合具體實務應用示例來解析國際財務報告準則的相關規定,并就準則執行中的常見疑難事項、有爭議領域提供致同見解。本期作為“IAS 36洞察”子系列之十,重點討論了資產減值測試過程的第5步,即可收回金額與賬面金額的比較。

    IAS 36的逐步減值方法在系列文章“【致同研究】IAS 36洞察(1):準則概覽”中有詳細的解釋和規定,在這里簡要概括第4步至第6步。

    在計算資產的可收回金額之后(如第4步中所討論的),下一步是將其與賬面金額進行比較。如果賬面金額超過可收回金額,主體將記錄資產減值損失(第6步)。

    盡管進行這種比較可能看起來很簡單,但在實務中存在以下問題:

    •  相應地包括適當的資產(在有限的情況下也包括負債),以確保與支持可收回金額的現金流量相對應的“一對一”關系。

    •  在將總部資產或商譽分攤到多個現金產出單元(CGU)時,為了比較賬面金額和可收回金額,需要遵循適當的測試順序。