IPO案例之稅務(wù)洞察 | 研發(fā)樣機(jī)確認(rèn)為存貨的稅務(wù)影響！
來源：天職國際
研發(fā)強(qiáng)度是反映和評估企業(yè)持續(xù)發(fā)展動(dòng)能的重要指標(biāo)，它體現(xiàn)了企業(yè)在創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步方面的投資程度和能力。對于擬IPO企業(yè)來說，研發(fā)強(qiáng)度指標(biāo)的高低與企業(yè)擬申報(bào)IPO的資本市場所屬板塊有著較高的關(guān)聯(lián)性，各板塊上市規(guī)則大多提出了較為嚴(yán)苛的量化指標(biāo)，從而導(dǎo)致監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及券商、會(huì)計(jì)師等對IPO企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用十分關(guān)注。就目前的發(fā)行審核經(jīng)驗(yàn)來看，對研發(fā)的審核問詢囊括會(huì)計(jì)核算、稅收優(yōu)惠適用、內(nèi)部控制等諸多角度，已呈現(xiàn)出綜合性、繁雜性和高透明度的特征。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》出臺(tái)前，研發(fā)樣機(jī)對外銷售存在不同的會(huì)計(jì)處理方式。從2022年1月1日起《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》執(zhí)行后，明確了“企業(yè)將研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的會(huì)計(jì)處理”，這將對企業(yè)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資格、申報(bào)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除以及評價(jià)科創(chuàng)板申報(bào)時(shí)的科創(chuàng)屬性等多個(gè)事項(xiàng)帶來重大影響。
鑒于研發(fā)費(fèi)用的復(fù)雜程度較高且與稅務(wù)事項(xiàng)高度相關(guān)，我們建議IPO企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以關(guān)注，必要時(shí)可咨詢專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)予以協(xié)助，尋求解決方案，以求在風(fēng)險(xiǎn)最小化的前提下最大程度助力企業(yè)成功IPO。
本文案例援引自證券交易所IPO問詢函件，內(nèi)容有所刪改
①對于在客戶處試用的研發(fā)樣機(jī)，由專人持續(xù)跟蹤研發(fā)樣機(jī)的狀態(tài)和客戶反饋情況，在研發(fā)樣機(jī)能夠滿足客戶需求、預(yù)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)銷售、以出售為目的的情況下，確認(rèn)為存貨，并沖減研發(fā)費(fèi)用，在實(shí)現(xiàn)對外出售時(shí)，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本；
②對于存放在發(fā)行人A處的研發(fā)樣機(jī)，根據(jù)樣機(jī)技術(shù)指標(biāo)及市場調(diào)研情況，在研發(fā)樣機(jī)相關(guān)參數(shù)能夠滿足市場需求、預(yù)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)對外銷售、以出售為目的時(shí)，確認(rèn)為存貨，并沖減研發(fā)費(fèi)用，在實(shí)現(xiàn)對外出售時(shí)，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本；
③對于不滿足上述條件的研發(fā)樣機(jī)，則存放于發(fā)行人A處，繼續(xù)用于公司新設(shè)備的開發(fā)、現(xiàn)有設(shè)備的改進(jìn)，或其他研究用途，不以對外銷售為目的，計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，不形成資產(chǎn)。
一、研發(fā)樣機(jī)確認(rèn)為存貨對適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的影響
二、研發(fā)樣機(jī)確認(rèn)為存貨對企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的影響
第一種：按照會(huì)計(jì)處理的口徑，以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用和無形資產(chǎn)中的研發(fā)投入作為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)的研發(fā)費(fèi)用總額。沖減研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為存貨，會(huì)造成會(huì)計(jì)口徑下研發(fā)支出的大幅減少，可能導(dǎo)致某些制造型企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度下降，甚至不滿足高企認(rèn)定的研發(fā)強(qiáng)度標(biāo)準(zhǔn)，從而無法申請或喪失高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)。
第二種：研發(fā)樣機(jī)的成本結(jié)轉(zhuǎn)不減少高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)的研發(fā)費(fèi)用總額。如浙江省和河南省注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后發(fā)布了相關(guān)答疑，明確了“構(gòu)成產(chǎn)品、副產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的成本，從研發(fā)費(fèi)用科目中轉(zhuǎn)出，不應(yīng)理解為沖減會(huì)計(jì)期間研發(fā)費(fèi)用投入，即不減少高企認(rèn)定時(shí)的研發(fā)費(fèi)用”。
三、研發(fā)樣機(jī)確認(rèn)為存貨對上市規(guī)則的影響
四、總結(jié)與建議
1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)——存貨》：第五條
2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》
3.《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）
5.《上海證券交易所科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》：第2.1.2條（二）
6.《科創(chuàng)屬性評價(jià)指（試行）》（中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告[2022]48號(hào)）：第一條
7.《北京證券交易所股票上市規(guī)則（試行）》：第2.1.3條（三）、（四）
8.其他資本市場和交易所規(guī)則，略
9.《浙江省注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)專家提示（第7號(hào)）——高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)實(shí)務(wù)答疑（二）》（2022-04-24）
10.《河南省注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)專家提示（第1號(hào)）——高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)實(shí)務(wù)答疑》（2023-05-29）
作者：天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所
稅務(wù)板塊 湖南分所 梁曉東 柏芳 熊鷹翔
