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    司農關注|關于研發費用加計扣除政策的主要內容解讀!

     

    來源:中國注冊會計師俱樂部

     

    研發費用加計扣除的

    人員人工費用的規定

    直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。

    1.直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員;技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗,在研究人員指導下參與研發工作的人員;輔助人員是指參與研究開發活動的技工。外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

    接受勞務派遣的企業按照協議(合同)約定支付給勞務派遣企業,且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發人員的勞務費用。

    2.工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。

    3.直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的,企業應對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

    政策依據:

    《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)第一條。

    關注:

    01

    外聘研發人員包括與勞務派遣公司簽訂勞務用工協議(合同)的形式,將按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司,且由勞務派遣公司實際支付給研發人員的工資薪金等,納入加計扣除范圍。

    02

    享受加計扣除的股權激勵支出需要符合國家稅務總局公告2012年第18號規定的條件。

    例如:某企業2022年對研發人員授予類型為股票期權的股權激勵計劃,計入管理費用200萬元,截止至2022年12月31日并未實際行權。并在2022年對已在2021年授予給研發人員的股票期權實際行權,實際行權當日股票的收盤價為10元,行權價為5元,行權數量為10萬股,則2022年可在稅前扣除的股權激勵金額為50萬元,則允許加計扣除的股權激勵支出金額為50萬元,2022年計入管理費用的股權激勵金額因未實際行權,則不允許在企業所得數稅前扣除,也不允許加計扣除。

    03

    對于同時從事非研發活動的人員,要做好必要的記錄,區分記錄實際從事研發活動的工時,對從事非研發活動的部分不得加計扣除,如果未做分配的,全額不得加計扣除。

     

    研發費用加計扣除的

    直接投入費用的規定

    研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

    1.以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備,同時用于非研發活動的,企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

    2.企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。

    產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的,可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用,不足沖減的,結轉以后年度繼續沖減。

    政策依據:

    《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)第二條。

    關注:

    01

    研發費用加計扣除的直接投入費用與高新技術企業認定中規定的直接投入費用存在差異。研發費用加計扣除為通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費,未包括租入的房屋、建筑物。而高新技術企業認定中規定的固定資產租賃費,包括了房屋建筑物等不動產的租賃費。

    02

    對經營租入的儀器、設備,同時用于非研發活動的,需要根據合理的方法在研發活動和非研發活動之間分配租賃費,屬于非研發活動的部分不得加計扣除。如果未做分配的,則租賃費用全額不得加計扣除。

    03

    生產單機、單品的企業,研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售,產品所耗用的料、工、費全部計入研發費用加計扣除不符合政策鼓勵本意??紤]到材料費用占比較大且易于計量,研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。

    04

    研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售沖減銷售當年研發費用,無需追溯到材料費用實際發生年度。

     

    研發費用加計扣除的

    折舊費用的規定

    用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

    1.用于研發活動的儀器、設備,同時用于非研發活動的,企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

    2.企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

    政策依據:

    《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告國家稅務總局公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)第三條。

    關注:

    01

    允許加計扣除的折舊費用僅限用于研發活動的儀器、設備的折舊費, 不包括建筑物的折舊費。高新技術企業認定除了儀器、設備外,還包括在用建筑物的折舊費。

    02

    儀器、設備同時用于非研發活動的,要將折舊費用根據合理方法在研發活動和非研發活動之間分配,就應分配到研發費用中的部分,享受加計扣除。如果未做分配的,則全額不得加計扣除。

    03

    企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,可以同時享受研發費用稅前加計扣除政策。加速折舊費用的歸集方法為就稅前允許扣除的折舊部分計算加計扣除。不需比較會計、稅收折舊孰小,也不需要根據會計折舊年限的變化而調整享受加計扣除的金額。

    例如:某企業2022年12月購入并投入使用一專門用于研發活動的設備,單位價值1200萬元,會計處理按8年折舊,稅法上規定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。企業對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2023年企業會計處理計提折舊額150萬元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200),若該設備6年內用途未發生變化,每年均符合加計扣除政策規定,則企業在6年內每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除200萬元(200×100%=200)。

     

    研發費用加計扣除的

    無形資產攤銷的規定

    用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

    1.用于研發活動的無形資產,同時用于非研發活動的,企業應對其無形資產使用情況做必要記錄,并將其實際發生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

    2.用于研發活動的無形資產,符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

    政策依據:

    《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告國家稅務總局公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)第四條。

    關注:

    01

    無形資產同時用于非研發活動的,要進行合理分配,就應分配到研發費用中的部分,享受加計扣除。如果未做分配的,則全額不得加計扣除。

    02

    無形資產縮短攤銷年限的攤銷費用歸集方法,與固定資產加速折舊的歸集方法保持一致,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

     

    研發費用加計扣除的

    其他相關費用的規定

    與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費、職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

    其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%,其中資本化項目發生的費用在形成無形資產的年度統一納入計算。全部研發項目的其他相關費用限額=全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)。

    “人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第(一)項“允許加計扣除的研發費用”第1目至第5目費用,包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費”。

    當“其他相關費用”實際發生數小于限額時,按實際發生數計算稅前加計扣除額;當“其他相關費用”實際發生數大于限額時,按限額計算稅前加計扣除額。

    政策依據:

    1.《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告國家稅務總局公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)第六條。

    2.《國家稅務總局關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第28號) 第三條。

    關注:

    01

    研發費用加計扣除的其他相關費用采取的是正列舉,未列舉的費用如通訊費、交通費不能作為其他相關費用享受稅前加計扣除政策。

    02

    從2021年起,企業在一個納稅年度內同時開展多項研發活動的,由原來按照每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額,改為統一計算全部研發項目“其他相關費用”限額。

    例如:某企業2023年度開展了A和B兩個研發項目。A項目人員人工等五項費用之和為88萬元,與研發活動直接相關的其他相關費用為12萬元;B項目人員人工等五項費用之和為84萬元,與研發活動直接相關的其他相關費用為8萬元。假設兩項研發活動均符合加計扣除相關規定。2023年度該企業A和B兩個項目的其他相關費用限額為19.11萬元[(88+84)×10%/(1-10%)],小于實際發生數20萬元(12+8)。則該企業當年允許加計扣除的其他相關費用為19.11萬元。

     

    企業委托境外研究

    開發費用稅前加計扣除的規定

    1.委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

    上述費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

    2.委托境外進行研發活動應簽訂技術開發合同,并由委托方到科技行政主管部門進行登記。

    政策依據:

    《財政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)第一條、第二條。

    關注:

    01

    委托境外個人進行研發活動所發生的費用不可加計扣除。

    02

    委托境外進行研發活動所發生的費用,除了80%的限額以外,還不得超過符合條件的境內研發費用的三分之二,才能享受加計扣除。

    例如:2023年某企業發生委托境外研發費用100萬元,當年境內符合條件的研發費用為110萬元。按現行政策規定,委托境外發生研發費用100萬元的80%計入委托境外研發費用,即為80萬元。當年境內符合條件的研發費用110萬元的2/3的部分為73.33萬元。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用2/3的部分即為73.33萬元。

    03

    在委托研發管理中,核實受托方與委托方是否存在關聯關系,存在關聯關系的,受托方需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況以證明委托研發符合獨立交易原則。

    例如:A企業2023年委托其B關聯企業研發,假設該研發項目符合研發費用加計扣除的相關條件。A企業支付給B企業100萬元。B企業實際發生費用90萬元(其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元),利潤10萬元。2023年,A企業可加計扣除的金額為100×80%×100%=80萬元,則B企業應向A企業提供實際發生費用90萬元的明細情況。

    委托方委托非關聯方研發的,考慮到涉及商業秘密等原因,受托方無需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況。

    04

    委托研發、合作研發的合同需經科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同,不得享受研發費用加計扣除優惠政策。

     

    特殊收入應扣減

    可加計扣除的研發費用

    企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時,應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發費用按零計算。

    政策依據:

    《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)第七條第(二)項。

    關注:

    01

    無論下腳料、殘次品、中間試制品是在當年形成還是在以前年度形成,都在確認收入的當年沖減。

    02

    從已歸集研發費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,無需以后年度結轉沖減以后年度研發費用,當年加計扣除研發費用按零計算即可。

    例如,某企業于2019年7月開始研發某項目,至2020年8月31日研發結束。2019年發生研發費用1000萬元,2020年發生研發費用90萬元,均費用化。該企業在2020年11月將2019年、2020年研發過程中形成的下腳料對外銷售,取得不含增值稅收入100萬元。2019年研發費用加計扣除金額為750萬元(1000萬元×75%),2020年由于發生的研發費用不足扣減下腳料收入,則研發費用加計扣除金額為0。

     

    取得財政性資金的處理

    企業取得的政府補助,會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的,應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

    政策依據:

    《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)第七條第(一)項。

    關注:

    01

    根據《企業會計準則第16號——政府補助》規定,政府補助有總額法和凈額法兩種會計處理方法。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面價值或者補償成本費用等的扣減。按照企業所得稅法的規定,企業取得的政府補助應確認為收入,計入收入總額。凈額法產生了稅會差異。企業在稅收上將政府補助確認為應稅收入,同時增加研發費用,加計扣除應以稅前扣除的研發費用為基數。但企業未進行相應調整的(即稅收上未將政府補助確認為應稅收入和同時未增加研發費用),稅前扣除的研發費用與會計的扣除金額相同,應以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。

    例如:某企業2023年發生研發費用200萬元,取得政府補助50萬元,當年會計上的研發費用為150萬元,未進行相應的納稅調整,其稅前加計扣除金額為150萬元(150×100%)。但如果企業在稅收上將政府補助50萬元確認為應稅收入,同時增加研發費用50萬元,則加計扣除應以稅前扣除的研發費用200萬元為基數,則稅前加計扣除金額為200萬元(200×100%)。

     

     

    發布人:利安達 發布時間:2023-11-16 閱讀:84
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