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    科創稅制哪家強?支出優惠百花齊放

     

    來源:Taxmasters

     

    各國政府面臨的問題都是相似的,解決方法也大同小異。為了鼓勵創新,各國都從稅制方面想辦法。這些辦法看似五花八門,實則有章可循。OECD比較了這些辦法,并將其歸為兩類:一類是支出型稅收優惠(expenditure-based incentives),另一類則是所得型稅收優惠(income-based incentives)?;谝陨戏诸?,OECD于2016年9月10日發布了題為《研發稅務優惠:設計、發生率和影響方面的證據》的報告(OECD科技和工業政策文件第32號,以下簡稱《OECD報告》),就各成員國以及苦干重要的非成員國在兩類政策方面的法規進行了比較和分析并提出了建議。本篇我們來了解一下支出型優惠方面方面各國的做法有何異同。

     

    《OECD報告》顯示,2015年OECD的34個成員國中有28個國家存在支出型研發稅收優惠(占比82%)。在OECD成員國之外,金磚五國中有四個國家,即巴西、中國、俄羅斯和南非也給予了同樣的稅收優惠(占比80%)。可見盡管發達程度有差別,稅收支持科技的熱情相近。在這方面我國的政策就是研發費用加計扣除政策。《OECD報告》根據政策特征,對支出型優惠政策從多個維度進行了比較。以下我們分別介紹《OECD報告》中的這些維度和比較結果。

    一、符合條件的研發活動

    在研發活動的定義方面,各國主動與OECD的《弗拉斯卡蒂(Frascati)手冊》保持一致。財政部、國家稅務總局、科技部聯合發布的《 關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知 》(財稅[2015]119號,以下簡稱”119號文件“)將研發活動定義為”企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。這一定義與《弗拉斯卡蒂(Frascati)手冊》一致。此外國家稅務總局于2018年發布的《研發費用加計扣除政策執行指引》(以下簡稱《總局指引》)解釋說以上定義主要參照《弗拉斯卡蒂(Frascati)手冊》《企業會計準則第 6號—無形資產》和《企業會計制度》對研發活動的界定。

    但是我國的研發費用加計扣除政策的優惠范圍并不限于研發活動。119號文件規定,企業為了獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用可按規定進行加計扣除。119號文件明確,創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發,數字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等?!犊偩种敢访鞔_,119號文件允許“創意設計活動”適用加計扣除政策,這是一項單獨的優惠政策,并不代表此類活動屬于研發活動?!禣ECD報告》指出,有個別國家將優惠政策適用范圍擴大到了研發活動之外,但是并沒有列出別的國家,看來這是我國的獨特政策。

    從以上研發活動的定義來看,社會科學方面也存在研發活動,但是119號文件第一條第(二)款明確將社會科學、藝術或人文學方面的研究排除在優惠范圍之外?!禣ECD報告》提到有些國家會采取這種做法,并解釋說這么做的原因可能是難以將市場研究和相關活動從研發活動中區分出來。

    針對委托研發,119號文件規定在委托方加計扣除,受托方不再加計扣除?!禣ECD報告》指出這也是常見的做法。

    至于費用的類型,《OECD報告》指出多數國家傾向于將優惠限制在當期費用之內。對于因研發而發生的資本性支出,因為相關資產隨后可能被處置,因而一般不在優惠的費用范圍之內。119號文件規定,用于研發活動的儀器、設備的折舊費和用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用都允許加計扣除??梢娹k法總比困難多。

    二、稅收優惠形式

    所得稅方面的優惠形式共有四種,分別是補貼(allowance),免稅、扣除和抵免。前三種優惠都是針對稅基,即所得額,后一種優惠是針對稅額。針對研發支出,最常見的優惠方式是強化補貼和稅收抵免。所謂的強化補貼就是加計扣除。所謂的稅收抵免,則是用研發支出來抵銷應納稅額。抵銷之后如有余額,則有可能以現金形式全部或者部分支付給納稅人。

    四種形式當中顯然抵免方式力度最大。強化補貼的支持力度則取決于名義稅率和加計扣除比例。綜合考慮優惠形式以及加計扣除比例等因素,《OECD報告》橫向比較了各國基于支出的研發優惠的力度,將我國的政策力度評價為適中。

    三、如何對待利潤不足的企業

    針對利潤不足的企業,大多數國家(46個國家之中的32個,包括我國)采取了留抵的方式,少數國家(46個國家之中的13個)采取了退稅的方式。初創階段的創新企業一般急需投入資金來開發以及發布產品,退稅往往雪中送炭。但是退稅可能被跨境轉移利潤的企業所濫用,因此主流的做法是留抵。

    46個國家之中有8個采取了一種替代的做法,即針對研發人員減低工資稅和社會保險繳費額。這種做法是好處是將優惠放在了最前端,減少了優惠對象企業的資金占用,同時因為工資不像利潤一樣容易扭曲,因而易于征管。但是工資方面的優惠也有缺點,就是其結果可能只是提高了研發人員的工資水平而不是促進了更多的研發活動。

    四、基于研發支出的總量還是增量

    大多數國家(包括我國)基于總量給予稅收優惠。少數國家基于增量?;谠隽康奈ㄒ焕碛墒怯行┭邪l活動無論優惠與否都必須進行,必須把好鋼用在刀刃上。但其缺點有很多:難以管理、在經濟停滯期和衰退期失效、以及納稅人為了最大化優惠來跨年度規劃研發支出,從而扭曲研發行為??傊?,大趨勢是基于總量給予優惠,另有一些國家,如韓國、葡萄牙、西班牙則同時采用總量和增量優惠,捷克、斯洛伐克和土耳其則采取了一種混合優惠的方式。

    五、門檻和封頂

    少數國家比較雞賊,會設置門檻或者封頂。同時還要防范納稅人化整為零。很累。

    六、針對性政策-中小企業和初創企業

    有些國家針對特定類型的企業或行業,或者針對特定行為給予稅收優惠,其中針對中小企業的特殊待遇最為常見。代表性的做法是法國和意大利對中小企業加大稅收抵免或者補貼比例,或者放寬退稅條件。

    我國目前的研發費用加計政策中,企業規模方面的待遇已經拉平,加計扣除比例統一到100%。但是行業方面的差別待遇仍舊存在,這包括將個別行業列入了負面清單,也包括針對個別行業給予了特別待遇。財政部、稅務總局、國家發展改革委、工業和信息化部于2023年9月12日發布的《關于提高集成電路和工業母機企業研發費用加計扣除比例的公告》(2023年第44號公告)規定,集成電路企業和工業母機企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2023年1月1日至2027年12月31日期間,再按照實際發生額的120%在稅前扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的220%在稅前攤銷。

    七、針對性政策-合作研發

    《OECD報告》稱,OECD成員國中有比利時、法國、冰島、意大利、日本和匈牙利出臺了政策支持合作研發,這里所說的合作研發指企業與高等教育機構 (HEIs)和公共研究組織(PROs)之間的合作研發。

    我國研發費用加計政策中所說的合作研發則不僅包括企業與高等院校以及科研單位之間的合作,也包括企業之間的合作。按照119號文件以及《財政部、稅務總局、科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件,相關規定如下:

    1)企業委托境內的外部機構或個人進行研發活動發生的費用,按照費用實際發生額的 80%計入委托方研發費用并按規定計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可按規定在企業所得稅前加計扣除。

    2)企業共同合作開發的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。

    (3)企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況,對技術要求高、投資數額大,需要集中研發的項目,其實際發生的研發費用,可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發費用的分攤方法,在受益成員企業間進行分攤,由相關成員企業分別計算加計扣除。

    八、總結

    通過以上橫向比較,可以發現我國的研發費用加計扣除政策力度中等,但優惠范圍和優惠條件都相對具有優勢。同時如果進行縱向比較,回顧的研發費用加計扣除稅收政策的歷史,就會發現優惠力度越來越大,范圍越來越廣,條件起來越寬。近年來我國若干產業領域技術水平突飛猛進,稅收政策功不可沒。兩方面綜合考慮,我國的研發費用加計扣除政策仍有加力和優化空間。期待延續這種勢頭,持續助力科技強國。

     

     

    發布人:利安達 發布時間:2023-11-08 閱讀:264
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