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    工作研究

    【IPO案例】成本核算中在產品不分攤直接人工和制造費用

     

    來源:會計雅苑

     

     

    問詢問題
     
    申請文件顯示,報告期內,發行人主營業務成本分別為41,360.93萬元、53,305.69萬元、71,471.03萬元。
     
    請發行人:結合具體業務流程補充說明成本核算流程和方法,直接材料、人工費用、制造費用的歸集和分配方法,是否存在僅在完工產品間分攤制造費用及直接人工的情形;說明產品成本結轉方法,是否符合《企業會計準則》規定,公司成本核算方法與同行業公司是否存在差異,分析差異的具體情況和原因。
     
    請保薦人、申報會計師發表明確意見。

     

    問詢回復
     
    (一)具體業務流程及成本核算流程和方法
     
    公司采用品種法核算成本,在財務系統中設置“生產成本”科目,歸集和核算直接材料、直接人工、制造費用。從成本核算角度可分為在產品階段及產成品階段,在產品階段歸集的成本包括直接材料(領用原材料);產成品階段歸集的成本包括直接材料、直接人工、制造費用。
     
    (二)直接材料、人工費用、制造費用的歸集和分配方法
     
    1、直接材料的歸集和分配
     
    公司在財務系統中設置“生產成本-主要材料”科目,主要材料按照實際領料單進行歸集,加上實際消耗的在產品(期初數量-期末數量),確定完工入庫產品的直接材料。
     
    2、直接人工的歸集和分配
     
    公司在財務系統中設置“生產成本-人工費用”科目,直接人工包括直接參與生產人員的工資、社保及獎金等薪酬費用。財務人員月末根據工資表歸集生產人員薪酬費用,按照產成品產量進行分配,公司在產品成本中不含直接人工成本。
     
    3、制造費用
     
    公司在財務系統中設置“生產成本-制造費用”,并設置子科目分別歸集和核算輔助工人工資和福利費、水電汽費用、修理費、折舊費以及物料消耗等費用。
     
    月末根據各費用發生的實際情況,按照產成品產量進行分配,公司在產品成本中不含制造費用。
     
    4、產品結轉方法
     
    公司在確認產品銷售收入時結轉相應的營業成本,營業成本的結轉采用月末一次加權平均法進行核算。
     
    (三)是否存在僅在完工產品間分攤制造費用及直接人工的情形
     
    公司制造費用為公司生產產品而發生的各項間接費用,主要包括輔助工人工資和福利費、水電汽費用、修理費、折舊費以及物料消耗等費用。根據費用實際發生車間歸集至對應車間,并按產品產量分攤至不同產品;在產品不參與制造費用的分配。直接人工按照受益對象直接參與生產的車間人員薪酬計入直接人工,根據車間歸集,按各車間的產品產量分攤至不同產品;在產品不參與直接人工的分配。
     
    公司生產成本構成中直接材料占比較高,直接人工及制造費用占比較小,發行人各期末在產品金額占存貨比例僅為2.28%、0.67%、1.80%和2.16%;同時考慮到公司產品品種較多,發行人從謹慎性角度考慮,將每月的直接人工及制造費用全部計入完工產品中,在產品不參與分攤,直接人工及制造費用在不同產品之間按照產品實際產量進行分配,且報告期內分攤保持一貫性,直接人工及制造費用分攤較為合理。
     
    (四)說明產品成本結轉方法,是否符合《企業會計準則》規定
     
    報告期內,發行人嚴格按照相關規定與流程進行成本核算,采用月末一次加權平均法將實現銷售的庫存商品成本結轉營業成本,產品成本結轉準確、完整、及時,遵循了一致性、一貫性原則,符合《企業會計準則》的相關要求。
     
    (五)公司成本核算方法與同行業公司是否存在差異,分析差異的具體情況和原因
     
    查閱了發行人同行業可比公司公開披露的信息,包括新農股份、蘇利股份、海利爾以及豐山集團的定期報告或招股說明書,均未有詳細針對成本核算方法進行披露,查閱其他同行業擬上市公司招股說明書披露的成本核算方法如下:
     


     

     

    發布人:利安達 發布時間:2023-11-09 閱讀:199
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