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現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況。相較于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表表，通?，F(xiàn)流表被認(rèn)為舞弊難度更大，反映的信息更為真實(shí)。筆者參考中審眾環(huán)研究、會(huì)計(jì)視野論壇問(wèn)答和歷年監(jiān)管資料匯總整理了一些常見(jiàn)的現(xiàn)金流問(wèn)題，供大家學(xué)習(xí)和探討之用。如有錯(cuò)誤，歡迎指出。
現(xiàn)金流量表常見(jiàn)問(wèn)題匯編
1. 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南：
現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。
現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。
根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更；如果發(fā)生變更，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)政策變更處理。
現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”不一定等于資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”，其差額包括兩種：一是不可隨時(shí)支付的存款，如法院凍結(jié)款、企業(yè)出于投資目的而持有的定期存款；二是具有現(xiàn)金等價(jià)物特征的非貨幣資金，如企業(yè)了不使現(xiàn)金閑置而購(gòu)買的有活躍市場(chǎng)的短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)可隨時(shí)變現(xiàn)，屬于現(xiàn)金等價(jià)物。
“現(xiàn)金等價(jià)物”的定義包含四個(gè)判斷條件，即期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。前兩項(xiàng)強(qiáng)調(diào)變現(xiàn)能力，后兩項(xiàng)強(qiáng)調(diào)支付能力。雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的持有目的是為了滿足短期內(nèi)對(duì)外支付的流動(dòng)性需求，而不是以獲取利息收入或投資收益為主要目的。
定期存款是否屬于現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，需要結(jié)合其性質(zhì)進(jìn)行判斷。對(duì)于企業(yè)出于支付目的而持有的定期存款，在隨時(shí)支取不存在限制的情況下，符合現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的定義（證監(jiān)會(huì)<上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析>）。
2.1. 可隨時(shí)提前支取的定期存款是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物？
《中審眾環(huán)研究（2020）》問(wèn)題5-2-1“可隨時(shí)提前支取的期限在三個(gè)月以上的定期存款能否在現(xiàn)金流量表上作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”中，將其分為兩種情形：
情形①：利息損失的金額根據(jù)提前支取日和預(yù)定到期日之間的間隔天數(shù)計(jì)算，
情形②：提前支取時(shí)，銀行按照實(shí)際存款天數(shù)和該期間內(nèi)活期存款利率計(jì)息，支付給存款人，所損失的利息等于該期間內(nèi)定期、活期存款利率之差。
中審眾環(huán)認(rèn)為，一項(xiàng)定期存款要成為“現(xiàn)金”，關(guān)鍵在于其持有目的是滿足短期內(nèi)對(duì)外支付對(duì)現(xiàn)金的需求。如果提前支取時(shí)的利息損失在報(bào)表層面具有相當(dāng)?shù)闹匾裕刺崆爸r(shí)可收回的金額與到期后收到的金額存在顯著差異)，則認(rèn)為管理者的持有目的更傾向于投資而非短期支付。在情形①中，由于提前支取時(shí)損失的利息金額較為重大，表明該定期存款并非為了滿足短期內(nèi)對(duì)外支付的現(xiàn)金需求而持有的，相應(yīng)地，一般認(rèn)為具有此類條款的定期存款不屬于現(xiàn)金流量表意義上的“現(xiàn)金”。在上述情形②中，該定期存款通常在現(xiàn)金流量表上可以歸類為“現(xiàn)金”，因?yàn)樘崆爸r(shí)按實(shí)際存款天數(shù)和活期存款利率計(jì)息，使得提前支取時(shí)可收回的金額與假定一開(kāi)始就購(gòu)買短期性理財(cái)產(chǎn)品的情況下可獲得的金額大體一致，兩者相比，事實(shí)上并無(wú)利息損失。
就目前我國(guó)金融和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)而言，絕大部分定期存款都屬于上述情形2所指的類型。因此，通常情況下，如果管理層能夠?qū)ζ涑钟心康?ldquo;是為了滿足短期內(nèi)的現(xiàn)金對(duì)外支付需要，而不是為了賺取利息收入（作為投資）或其他目的”作出明確的書(shū)面聲明，通?？梢哉J(rèn)可將這部分定期存款在現(xiàn)金流量表上作為“現(xiàn)金”。
2.2. 關(guān)于對(duì)定期存款利率的考慮
證監(jiān)會(huì)在《2019年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》中指出“部分公司對(duì)定期存款按照定期存款利率（而非活期存款利率）計(jì)提利息收入，通常表明其持有目的并非為了滿足短期內(nèi)對(duì)外支付的流動(dòng)性需求，而是以獲取利息收入為主要目的，但上市公司錯(cuò)誤地將該定期存款劃分為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”。
根據(jù)CAS14、CAS22號(hào)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，如果管理層沒(méi)有明確意圖持有至合約期滿，則在到期日前不能按照定期存款期限對(duì)應(yīng)的利率確認(rèn)利息收入。這意味著：如果企業(yè)管理層以投資為目的，打算持有至到期且具有相應(yīng)的財(cái)務(wù)能力，無(wú)須提前支取，則該項(xiàng)定期存款在現(xiàn)金流量表中不能作為“現(xiàn)金”，但期末可以按照定期存款利率計(jì)提利息收入；反之，如果企業(yè)提前支取的可能性較大，則可以作為“現(xiàn)金”，但期末不能按照定期存款利率對(duì)其計(jì)提利息收入。
證監(jiān)會(huì)《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》之1-25現(xiàn)金流量的分類規(guī)定：“企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)結(jié)合定期存單是否存在限制、是否能夠隨時(shí)支取等因素，判斷其是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。如果定期存單本身不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，其質(zhì)押或解除質(zhì)押不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量；如果定期存單本身屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，被用于質(zhì)押不再滿足現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的定義，以及質(zhì)押解除后重新符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的定義，均會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
在后者情況下，對(duì)相關(guān)現(xiàn)金流量進(jìn)行分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行判斷。如果企業(yè)屬于金融行業(yè)，通過(guò)定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動(dòng)可能屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，相關(guān)現(xiàn)金流量分類為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量；如果企業(yè)為一般非金融企業(yè)，通過(guò)定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動(dòng)屬于籌資活動(dòng)，相關(guān)現(xiàn)金流量應(yīng)被分類為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。”
《2021年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》中指出：“個(gè)別非金融上市公司將銀行存款質(zhì)押作為短期借款的保證金，錯(cuò)誤地將質(zhì)押和解除質(zhì)押產(chǎn)生的現(xiàn)金流量作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量列報(bào)”。
視野論壇問(wèn)題（vinceself1120）：公司購(gòu)買銀行大額存單，本金5000萬(wàn)元，墊付轉(zhuǎn)讓方持有期間利息15萬(wàn)元，利率3.35%，期限為3年期（轉(zhuǎn)讓方持有了約1個(gè)月），付息方式為到期一次付息。該大額存單不可提前支取但可轉(zhuǎn)讓（據(jù)了解，若轉(zhuǎn)讓，成功的可能性較高）。公司管理層購(gòu)買該存單僅為了獲取利息收入，但公司需要資金的情況下也會(huì)考慮轉(zhuǎn)讓（但轉(zhuǎn)讓不是購(gòu)買存單的目的）。請(qǐng)問(wèn)這筆存單如何處理？
1、核算科目可以使用貨幣資金。但從主帖所述的管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式來(lái)看（公司管理層購(gòu)買該存單僅為了獲取利息收入，但公司需要資金的情況下也會(huì)考慮轉(zhuǎn)讓（但轉(zhuǎn)讓不是購(gòu)買存單的目的），建議列報(bào)為其他債權(quán)投資。但由于轉(zhuǎn)讓價(jià)格一般按照本金+累計(jì)利息計(jì)算，故其公允價(jià)值變動(dòng)一般為零。
2、該項(xiàng)大額存單不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，其購(gòu)入時(shí)的現(xiàn)金流量為“投資支付的現(xiàn)金”。
3、期末可以按照定期利率計(jì)息，確認(rèn)為投資收益，并增加“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”。
如果承兌匯票、信用證保證金等在到期日前處于凍結(jié)狀態(tài)，不能隨時(shí)支取用于支付用途，則不能作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》對(duì)現(xiàn)金的列舉中包含有“信用證保證金存款”字樣，但是企業(yè)仍應(yīng)考慮相關(guān)保證金本身是否與現(xiàn)金的定義相符，不能簡(jiǎn)單將其作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物列示。
票據(jù)保證金的開(kāi)立在現(xiàn)金流量表中應(yīng)根據(jù)其用途進(jìn)行相應(yīng)的列報(bào)。一般情況下，具有真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票，其開(kāi)立時(shí)應(yīng)當(dāng)可以辨明是用于支付材料款還是固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款等，應(yīng)根據(jù)所對(duì)應(yīng)的票據(jù)的支付用途列入“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“購(gòu)建固定資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”等項(xiàng)目。完全基于融資目的開(kāi)立的無(wú)真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票，其保證金的支付作為籌資活動(dòng)。
《中審眾環(huán)研究（2020）》案例5-2-5關(guān)于保函保證金的現(xiàn)金流量表列示問(wèn)題
背景：公司與客戶簽訂銷售合同后，向銀行申請(qǐng)開(kāi)具保函作為對(duì)客戶履約的保證，并向銀行指定賬戶存入一定金額的保函保證金。
解答：與票據(jù)保證金不同，企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立履約保函并不是為了融資，也不會(huì)導(dǎo)致“企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化”。相應(yīng)地，為開(kāi)立履約保函而存入銀行并被凍結(jié)的保證金應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流處理，存入時(shí)作為“支付的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，解凍收回時(shí)作為“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。
【分析】法院凍結(jié)存款也不屬于現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，其凍結(jié)和解凍的處理原則同上。
《中審眾環(huán)研究（2020）》問(wèn)題5-2-6（房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售監(jiān)管資金是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物）
背景：A公司下屬部分公司經(jīng)營(yíng)范圍為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)銷售、物業(yè)租賃等，A公司房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)中，根據(jù)當(dāng)?shù)卣l(fā)布的《XX市商品房預(yù)售資金監(jiān)管實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：“預(yù)售商品房的預(yù)售資金必須存入預(yù)售監(jiān)管賬戶，預(yù)售監(jiān)管賬戶中留存的預(yù)售監(jiān)管資金以確保項(xiàng)目剩余工程順利完工為原則。當(dāng)留存的預(yù)售監(jiān)管資金達(dá)到規(guī)定的監(jiān)管額度后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以使用規(guī)定留存的預(yù)售監(jiān)管資金額度以外的其他預(yù)售資金，優(yōu)先用于項(xiàng)目工程有關(guān)建設(shè)”。
A公司根據(jù)該規(guī)定要求，將商品房預(yù)售資金存入預(yù)售監(jiān)管賬戶，該部分資金根據(jù)預(yù)售資金監(jiān)管實(shí)施細(xì)則，按照開(kāi)發(fā)進(jìn)度只能用于工程建設(shè)。
解答：我們理解政府設(shè)置“商品房預(yù)售資金監(jiān)管”制度的主要目的是“確保項(xiàng)目剩余工程順利完工”，因此是一項(xiàng)保護(hù)性、合規(guī)性的措施；同時(shí)，在“用于項(xiàng)目工程有關(guān)建設(shè)”這一較大的范圍內(nèi)，企業(yè)對(duì)如何使用這部分資金仍有較大的自主支配權(quán)，因此，預(yù)售監(jiān)管資金雖然在法規(guī)上限制了使用方向和用途，但與被質(zhì)押凍結(jié)等設(shè)置了他項(xiàng)權(quán)利，從而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)其使用權(quán)完全受到限制的資金不同，仍屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范疇。但是，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注的“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料”中，應(yīng)將這部分預(yù)售資金作為“其中：母公司或集團(tuán)內(nèi)子公司使用受限制的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物”予以披露。
視野論壇問(wèn)題（gotoschool）：客戶預(yù)付500萬(wàn)，要求存入甲公司單獨(dú)開(kāi)立的銀行賬戶，款項(xiàng)只能用于為客戶建造倉(cāng)庫(kù)，請(qǐng)問(wèn)這個(gè)500萬(wàn)屬于現(xiàn)金流量表當(dāng)中的現(xiàn)金嗎？
陳版：該款項(xiàng)只是限定了用途，并未被凍結(jié)、質(zhì)押或者設(shè)置其他他項(xiàng)權(quán)利，因此仍屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。但需在附注中作為“母公司或集團(tuán)內(nèi)子公司使用受限制的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物”披露。
視野論壇問(wèn)題（于冬冬）：公司20191231收到銀行通知，有一筆外匯因管制、時(shí)間問(wèn)題未匯入，銀行函證也未顯示該余額。2020年1月9日公司收到該筆款項(xiàng)。請(qǐng)問(wèn)該筆在途資金是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物？
陳版：在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)不可將其隨時(shí)不受限制地用于支付用途，故不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，即使該限制狀態(tài)的持續(xù)時(shí)間不超過(guò)三個(gè)月。
對(duì)于公司在第三方平臺(tái)（如：支付寶、微信、證券賬戶）上的款項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表層面上通常列報(bào)為“其他貨幣資金”，現(xiàn)金流量表層面，符合現(xiàn)金等價(jià)物4個(gè)條件的（表現(xiàn)為可隨時(shí)支付或提現(xiàn)），屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。
視野論壇問(wèn)題（安好）：企業(yè)用于購(gòu)買股票的資金賬戶余額是否屬于受限貨幣資金，是否屬于現(xiàn)流表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物？
陳版：一般的存出投資款，如果并未因?yàn)樯曩?gòu)某種證券而被凍結(jié)的，則不屬于受限資金；因申購(gòu)某種證券而處于被凍結(jié)狀態(tài)的資金屬于受限資金，不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，其相關(guān)的現(xiàn)金流屬于投資活動(dòng)。
10. 集團(tuán)財(cái)務(wù)管理公司歸集資金
成員單位通過(guò)內(nèi)部結(jié)算中心將歸集至母公司賬戶的資金，屬于其他應(yīng)收款，故不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。款項(xiàng)的歸集和下?lián)軐儆谥Ц痘蚴盏狡渌c經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
視野論壇問(wèn)題（夏有涼風(fēng)）：企業(yè)委托施工方建造辦公樓，收到施工方支付的質(zhì)量保證金200萬(wàn)應(yīng)放在現(xiàn)流表中的哪個(gè)項(xiàng)目合理？是否應(yīng)放在收到其他與投資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金呢？
陳版：可以這樣理解。該保證金與長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)相關(guān)，尤其是當(dāng)該保證金從取得到退還的預(yù)計(jì)時(shí)間超過(guò)一年時(shí)。
《2022年上交所計(jì)監(jiān)管動(dòng)態(tài)》問(wèn)題【理財(cái)產(chǎn)品現(xiàn)金流量表列報(bào)問(wèn)題】：大額短期理財(cái)產(chǎn)品持有期間，購(gòu)買和贖回產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按凈額列報(bào)還是總額列報(bào)？
案例：A公司為非金融上市公司，20X1年當(dāng)年度使用閑置的自有資金頻繁滾動(dòng)購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品，合計(jì)購(gòu)買總額11億元，其中持有天數(shù)60天以內(nèi)的理財(cái)產(chǎn)品占比90%，A公司將金額大于500萬(wàn)且持有天數(shù)60天以內(nèi)的理財(cái)產(chǎn)品的購(gòu)買和贖回產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出在現(xiàn)金流量表投資活動(dòng)中按照凈額法列報(bào)，其他理財(cái)產(chǎn)品的購(gòu)買和贖回按總額法列報(bào)。如果凈額法列報(bào)的短期理財(cái)產(chǎn)品的購(gòu)買和贖回變更為總額法列報(bào)，將導(dǎo)致A公司合并現(xiàn)金流量表中“投資支付的現(xiàn)金”和“收回投資收到的現(xiàn)金”同時(shí)增加10億元。對(duì)于上述大額短期理財(cái)產(chǎn)品持有期間，購(gòu)買和贖回產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，A公司是否可以將其按凈額列報(bào)還是應(yīng)總額列報(bào)？
分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》規(guī)定，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)，但周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出可以按照凈額列報(bào)。對(duì)于“周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短”企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
實(shí)務(wù)中，非金融上市公司購(gòu)買的理財(cái)產(chǎn)品采用凈額法和總額法列報(bào)方式均存在，只是大多數(shù)采用總額法。上市公司在考慮現(xiàn)金流量列報(bào)時(shí)，應(yīng)該結(jié)合交易習(xí)慣、購(gòu)買金額、頻率等因素綜合考慮，認(rèn)為采用凈額列報(bào)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定且更有助于報(bào)表使用者了解企業(yè)現(xiàn)金流情況的，一般情況下應(yīng)一貫執(zhí)行，并充分披露。此外仍需注意的是，盡管公司現(xiàn)金流量表中部分理財(cái)產(chǎn)品選擇按照凈額法列報(bào)，但是在年度報(bào)告“委托理財(cái)總體情況”等相關(guān)部分仍應(yīng)充分披露當(dāng)年度購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品情況，包括產(chǎn)品類型、總體金額等信息。
《2021年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》中指出：“個(gè)別非金融行業(yè)上市公司購(gòu)買和贖回理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出在以前年度按總額列報(bào)，本期改為凈額列報(bào)，但未披露該變更的事實(shí)和理由，未披露理財(cái)產(chǎn)品投資是否滿足凈額列報(bào)要求的相關(guān)分析判斷”。
視野論壇問(wèn)題：計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的理財(cái)產(chǎn)品到期收益的現(xiàn)金流是計(jì)入收回投資收到的現(xiàn)金還是計(jì)入取得投資收益收到的現(xiàn)金？
陳版：到期時(shí)與本金一并收回的投資收益，其現(xiàn)金流一般是作為“收回投資收到的現(xiàn)金”列報(bào)。
根據(jù)CAS31號(hào)第五條的規(guī)定，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)，下列三類可以按照凈額列報(bào)：
（二）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。
（三）金融企業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。
對(duì)此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2010）中例舉了幾種情況：證券公司代收的客戶證券買賣交割費(fèi)、印花稅等，旅游公司代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等。這些項(xiàng)目由于周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時(shí)間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說(shuō)明其對(duì)企業(yè)支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。
視野論壇問(wèn)題：企業(yè)間臨時(shí)的資金拆借可否以凈額列示？
答：不可以，這不符合上述三類業(yè)務(wù)（參考陳版觀點(diǎn)）。證監(jiān)會(huì)在《2017年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》中提到：“部分上市公司將其發(fā)生的與其他單位或個(gè)人的往來(lái)款、保證金、理財(cái)產(chǎn)品等不符合凈額列報(bào)的現(xiàn)金流量按收支凈額予以列示”。
財(cái)政部在《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問(wèn)題的解讀》中明確規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際收到的政府補(bǔ)助，無(wú)論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)均作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報(bào)”。
不過(guò)，對(duì)于政府文件明確要求計(jì)入資本公積的政策性撥款，屬于國(guó)家的資本性投入，計(jì)入籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流似乎更合適（參考陳版觀點(diǎn)）。
CAS31號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)繳納的稅費(fèi)款項(xiàng)在現(xiàn)金流量表中一般列報(bào)在“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”。關(guān)于退稅，常見(jiàn)的有兩種情況，一是退回多繳納的稅款，通常作為“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”的抵減項(xiàng)，例如，企業(yè)所得稅匯算清繳后，稅務(wù)機(jī)關(guān)退回多繳納稅額；二是增值稅留抵退稅、出口退稅等情況下，通常列示在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目。
根據(jù)財(cái)政部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答，“企業(yè)收到或繳回留抵退稅款項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)將收到的留抵退稅款項(xiàng)有關(guān)現(xiàn)金流量在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目列示，將繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的留抵退稅款項(xiàng)有關(guān)現(xiàn)金流量在“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目列示”。
財(cái)政部會(huì)計(jì)處理答疑：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）第十條等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷和列報(bào)。“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實(shí)際給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼、代扣代繳員工個(gè)稅、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，以及為職工支付的其他費(fèi)用，不包括支付給在建工程人員的工資。
財(cái)政部會(huì)計(jì)處理答疑：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)繳納的殘疾人保障金計(jì)入“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
財(cái)政部會(huì)計(jì)處理答疑：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》（財(cái)會(huì)〔2016〕3號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化金額，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。
財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答規(guī)定，根據(jù)CAS21號(hào)租賃準(zhǔn)則第五十三條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，支付的按租賃準(zhǔn)則簡(jiǎn)化處理的短期租賃付款額和低價(jià)值資產(chǎn)租賃付款額以及未納入租賃負(fù)債的可變租賃付款額計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。
企業(yè)支付的預(yù)付租金和租賃保證金應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，支付的按租賃準(zhǔn)則簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃相關(guān)的預(yù)付租金和租賃保證金應(yīng)當(dāng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。
根據(jù)證監(jiān)會(huì)2017年會(huì)計(jì)監(jiān)管協(xié)調(diào)會(huì)的會(huì)議內(nèi)容，承兌匯票在票據(jù)到期日前處于凍結(jié)狀態(tài)，不能隨時(shí)支取用于支付用途，不能作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物（即便到期日在3個(gè)月以內(nèi)），在現(xiàn)金流量表中應(yīng)根據(jù)其用途進(jìn)行相應(yīng)的列報(bào)。
在此基礎(chǔ)上，《中審眾環(huán)研究（2020）》的意見(jiàn)是：
銀行承兌匯票的保證金在現(xiàn)金流量表上的列報(bào)，應(yīng)區(qū)分以下兩種情況分別處理：
（1）票據(jù)到期后直接從保證金支付票據(jù)款的，則直接按照開(kāi)具票據(jù)的用途，將其歸入相應(yīng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，例如“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”或者“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。（若公司是出于融資目的，開(kāi)出票據(jù)后立刻貼現(xiàn)，則屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流。）
（2）票據(jù)到期后，原保證金解凍退回，以其他來(lái)源的資金支付票據(jù)款的，則票據(jù)保證金被凍結(jié)時(shí)，作為“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，解凍時(shí)作為“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。
20.2. 票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓
承兌匯票不符合現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的定義，其背書(shū)轉(zhuǎn)讓未產(chǎn)生現(xiàn)金流，在現(xiàn)金流量表主表中無(wú)需體現(xiàn)。
需要注意的是，正因現(xiàn)流表無(wú)法反映票據(jù)收付款情況，如果企業(yè)發(fā)生大量的票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓行為，會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解，例如：客戶以票據(jù)回款，現(xiàn)流表“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為0元，導(dǎo)致報(bào)表使用者誤以為公司回款能力偏低。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中補(bǔ)充說(shuō)明相關(guān)影響。證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部在2017年會(huì)計(jì)監(jiān)管協(xié)調(diào)會(huì)上也提到“對(duì)于以票據(jù)支付貨款、工程款等交易并未涉及現(xiàn)金的流入流出，不應(yīng)在現(xiàn)金流量表中模擬現(xiàn)金流進(jìn)行列報(bào)，但企業(yè)應(yīng)披露相關(guān)票據(jù)支付等補(bǔ)充信息”。
證監(jiān)會(huì)在《2014年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》中提到：“實(shí)務(wù)中，使用票據(jù)結(jié)算是一種被普遍接受和采用的結(jié)算方式。較多公司因銷售商品或提供勞務(wù)從其客戶取得銀行承兌匯票，之后再根據(jù)其自身的業(yè)務(wù)需求和資金使用計(jì)劃，將取得的票據(jù)背書(shū)給供應(yīng)商。由于該交易不涉及現(xiàn)金，故無(wú)法體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”或“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”中。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司現(xiàn)金流量表列報(bào)于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的金額遠(yuǎn)低于利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”的金額，同時(shí)，增加的資產(chǎn)金額遠(yuǎn)大于“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”或“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。為了有利于報(bào)表使用者更全面地了解現(xiàn)金流量的整體情況，上市公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)定，在現(xiàn)金流量表附注的不涉及現(xiàn)金收支交易部分，披露公司銷售商品收到的銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓的金額。但是，絕大部分存在上述情形的公司并未在現(xiàn)金流量表的附注中對(duì)此予以說(shuō)明。”
20.3. 票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金
關(guān)于票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金的現(xiàn)金流處理，實(shí)務(wù)中曾存在兩種觀點(diǎn)：
觀點(diǎn)一：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流。一方面，票據(jù)貼現(xiàn)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)為提前收款而向銀行融資的行為，附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)可以被理解為票據(jù)質(zhì)押貸款；另一方面，資產(chǎn)負(fù)債表中將不符合終止確認(rèn)條件的票據(jù)貼現(xiàn)列報(bào)在“短期借款”，導(dǎo)致企業(yè)債務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，CAS31規(guī)定“籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)”，如此可使資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)流表的處理保持一致。不過(guò)這存在兩個(gè)硬傷：①票據(jù)貼現(xiàn)有現(xiàn)金流入而無(wú)現(xiàn)金流出，②無(wú)法體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入，會(huì)讓報(bào)表使用者認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得現(xiàn)金的能力較差，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需資金都要通過(guò)外部籌資，從而產(chǎn)生誤解。
觀點(diǎn)二：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流。無(wú)論票據(jù)是到期承兌還是提前貼現(xiàn)，其現(xiàn)金流都是源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，因此應(yīng)分類為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其缺點(diǎn)是：①現(xiàn)流表與資產(chǎn)負(fù)債表不匹配；②有時(shí)企業(yè)確實(shí)是出于融資需求而貼現(xiàn)，觀點(diǎn)二也沒(méi)有體現(xiàn)交易實(shí)質(zhì)。
對(duì)此，證監(jiān)會(huì)在《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析》（2020.6）中結(jié)合票據(jù)的信用風(fēng)險(xiǎn)來(lái)分類處理：若不符合終止確認(rèn)條件，作為籌資活動(dòng)流入；若符合終止確認(rèn)條件，則作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入。
2023年，證監(jiān)會(huì)在《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》予以明確：“若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，因票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)借款，該現(xiàn)金流入在現(xiàn)金流量表中相應(yīng)分類為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量；若銀行承兌匯票貼現(xiàn)符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，相關(guān)現(xiàn)金流入則分類為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，后續(xù)票據(jù)到期償付等導(dǎo)致應(yīng)收票據(jù)和借款終止確認(rèn)時(shí)，因不涉及現(xiàn)金收付，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，不得虛擬現(xiàn)金流量。公司發(fā)生以銀行承兌匯票背書(shū)購(gòu)買原材料等業(yè)務(wù)時(shí)，比照該原則處理”。
對(duì)貼現(xiàn)息的考慮：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，現(xiàn)金流入金額并非應(yīng)收票據(jù)票面金額，貼現(xiàn)利息并沒(méi)有形成真正的現(xiàn)金流出，因此列報(bào)的現(xiàn)金流入金額應(yīng)當(dāng)是實(shí)際收到的現(xiàn)金（即凈額法），而非應(yīng)收票據(jù)票面金額。
20.4. 非金融機(jī)構(gòu)被貼現(xiàn)
視野論壇 陳版：首先，一般非金融企業(yè)不應(yīng)出現(xiàn)以現(xiàn)金購(gòu)入其他企業(yè)所持有的應(yīng)收票據(jù)的交易，這可能涉及違規(guī)從事金融業(yè)務(wù)。對(duì)由此產(chǎn)生的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，建議咨詢律師意見(jiàn)。
其次，不考慮該交易本身的合規(guī)性問(wèn)題，僅就所涉及的現(xiàn)金流量列報(bào)而言，因?yàn)楸酒髽I(yè)屬于非金融企業(yè)，從事該業(yè)務(wù)是非日常性質(zhì)的活動(dòng)，相當(dāng)于為其他企業(yè)提供融資。與之相對(duì)應(yīng)，該筆現(xiàn)金流出以及票據(jù)到期時(shí)收回的現(xiàn)金應(yīng)屬于本企業(yè)現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)（收到/支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）。
只有分類為貨幣資金形成的利息收入才在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中列報(bào)；分類為金融工具形成的利息收入在投資活動(dòng)“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中列報(bào)，如：具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品形成的利息收入等。
22. 非金融機(jī)構(gòu)資金往來(lái)
證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部在2017年會(huì)計(jì)監(jiān)管協(xié)調(diào)會(huì)提到，“企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的資金拆借，通常情況下，如果雙方明確約定了資金的使用期限和利息，雙方應(yīng)相應(yīng)作為投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；如果關(guān)聯(lián)方不收取利息且未約定資金的使用期限，企業(yè)應(yīng)綜合雙方是否有業(yè)務(wù)合作、現(xiàn)金的收取和支付是否存在真實(shí)的交易等因素，分析判斷交易實(shí)質(zhì)上是投資還是融資行為，以對(duì)相關(guān)現(xiàn)金流量進(jìn)行正確分類列報(bào)”。
【解讀】①帶息：對(duì)于帶息資金往來(lái)，其性質(zhì)實(shí)質(zhì)為借款，因此收到的帶息往來(lái)借款，應(yīng)在“籌資活動(dòng)——收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列報(bào)，歸還帶息往來(lái)借款本金及利息的現(xiàn)金流出，在“籌資活動(dòng)——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列報(bào)。②無(wú)息：如果與非金融機(jī)構(gòu)的往來(lái)性質(zhì)實(shí)質(zhì)是借款，建議在籌資活動(dòng)列報(bào)相關(guān)現(xiàn)金流入流出；如果與非金融機(jī)構(gòu)的往來(lái)性質(zhì)實(shí)質(zhì)無(wú)法界定時(shí)，可以考慮在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)列報(bào)相關(guān)現(xiàn)金流入流出。
需要注意的是，如果這種資金往來(lái)對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的影響十分明顯，則應(yīng)關(guān)注其合理性。企業(yè)可能出于美化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的目的，通過(guò)人為改變上述情況，將本質(zhì)為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。證監(jiān)會(huì)也在《2018年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》中有相關(guān)提示：“部分上市公司在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，未綜合考慮與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是否存在業(yè)務(wù)往來(lái)等因素，簡(jiǎn)單將與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金往來(lái)全部分類為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”。
《中審眾環(huán)研究（2020）》問(wèn)題5-2-13（關(guān)聯(lián)方之間資金拆借在現(xiàn)金流量表上的列報(bào)問(wèn)題）
問(wèn)題：母公司借給子公司（處于基建期，無(wú)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）資金，雙方未簽訂借款協(xié)議，不收取利息，也沒(méi)有約定還款期限。在此種情況下，子公司在現(xiàn)金流量表中將收到的款項(xiàng)列報(bào)為“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，母公司將支付的資金列報(bào)為“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，是否恰當(dāng)？
解答：對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間的資金拆借在借入、借出雙方各自現(xiàn)金流量表上的列報(bào)方式問(wèn)題，在實(shí)務(wù)中沒(méi)有統(tǒng)一的做法，可能作為投資或籌資活動(dòng)，也可能作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要考慮以下因素：
2、報(bào)告期內(nèi)借出和收回交易的發(fā)生頻率；
在未簽訂借款協(xié)議，借款期限事先不確定，拆出和歸還交易發(fā)生頻繁且涉及金額較大，且不帶利息的情況下，更接近于作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量；反之，借出一方更接近于作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，借入一方更接近于作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。借入一方將收到借款的現(xiàn)金流量作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，雖然可以簡(jiǎn)化其母公司編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)的合并抵銷，但對(duì)其單獨(dú)現(xiàn)金流量表的列報(bào)而言是不恰當(dāng)?shù)摹?/span>
因此，在本案例中，子公司將所借入的資金作為“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)根據(jù)具體情況作為“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”或者“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”；相應(yīng)地，借出方母公司相應(yīng)作為“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”或者“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。
《中審眾環(huán)研究（2020）》問(wèn)題5-2-12（委托貸款現(xiàn)金流量表列示問(wèn)題）
問(wèn)題：委托貸款的本金及利息在借入、借出雙方的現(xiàn)金流量表中分別應(yīng)如何列示？
解答：在委托貸款中，對(duì)于借出方而言，貸款本金的發(fā)放可列報(bào)為“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，收回可作為“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”；對(duì)于借入方而言，收到借款本金可作為“取得借款收到的現(xiàn)金”，償還借款本金可作為“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”。借入方支付的利息，可作為“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”。
對(duì)于委托貸款借出方的利息收入，此問(wèn)題沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，以下兩種做法應(yīng)當(dāng)都是可以接受的，企業(yè)一旦選擇其中一種，即應(yīng)保持一貫性：（1）與利潤(rùn)表上將利息收入作為“其他業(yè)務(wù)收入”的做法一致，列報(bào)為“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”；（2）考慮到本金的發(fā)放和收回在現(xiàn)金流量表上作為投資活動(dòng)，所以將利息收入列報(bào)為“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。
24. 購(gòu)買子公司少數(shù)股東權(quán)益
母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股東權(quán)益的現(xiàn)金流出，在母公司財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益和在不喪失控制權(quán)的前提下部分處置子公司股權(quán)屬于權(quán)益性交易，應(yīng)作為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（摘自證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部2017年會(huì)計(jì)監(jiān)管協(xié)調(diào)會(huì)）
財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答：企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額，應(yīng)列報(bào)在現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)下的“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中。
企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體購(gòu)買子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。
企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額應(yīng)列報(bào)在現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)下的“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中。
企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體處置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以處置價(jià)款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額反映，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。
證監(jiān)會(huì)《上市公司2022年年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》中提到，“個(gè)別上市公司計(jì)劃處置子公司全部股權(quán)，報(bào)告期末在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將該子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，上市公司錯(cuò)誤地將該子公司的貨幣資金作為“支付的其他與投資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金”計(jì)入投資活動(dòng)現(xiàn)金流。根據(jù)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，上市公司報(bào)告期末尚未實(shí)際處置該子公司，合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面子公司的貨幣資金仍屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，不應(yīng)列報(bào)為一項(xiàng)現(xiàn)金流出”。
股東減資會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化，應(yīng)該在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” 項(xiàng)目列示。
《中審眾環(huán)研究（2020）》問(wèn)題5-2-7（注銷清算子公司的現(xiàn)金流量表問(wèn)題）
問(wèn)題：子公司注銷清算是否屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》中規(guī)定的“處置子公司”？注銷時(shí)向子公司少數(shù)股東分配其應(yīng)得的剩余凈資產(chǎn)份額所支付的現(xiàn)金在合并現(xiàn)金流量表中是否也列于“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中？
解答：子公司注銷清算是否屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》中規(guī)定的“處置子公司”，應(yīng)取決于具體的注銷方式：
（1）如果采用變賣資產(chǎn)、清償負(fù)債、遣散人員后由股東以現(xiàn)金形式收回其剩余凈資產(chǎn)的方式，則實(shí)質(zhì)上與處置子公司相同，即把子公司的剩余凈資產(chǎn)換回現(xiàn)金。此時(shí)基于“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，在母公司的合并現(xiàn)金流量表中，可把注銷清算后收回的剩余現(xiàn)金填列在“處置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中。
（2）如果采用注銷子公司后將其原有資產(chǎn)、負(fù)債、人員、業(yè)務(wù)均并入母公司（或母公司所控制的其他子公司）繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的方式，則母公司可控制的經(jīng)濟(jì)資源并未發(fā)生變化，不屬于“處置子公司”。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》第十四條規(guī)定：“籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)”。由于向少數(shù)股東分配其應(yīng)得的剩余凈資產(chǎn)份額后，合并資產(chǎn)負(fù)債表中的權(quán)益總額將因此減少，“歸屬母公司股東的權(quán)益”和“少數(shù)股東權(quán)益”的相對(duì)結(jié)構(gòu)也將發(fā)生變化，所以注銷子公司時(shí)分配給少數(shù)股東的現(xiàn)金屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)填入合并現(xiàn)金流量表的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。
29. 業(yè)務(wù)對(duì)賭的補(bǔ)償款
《2021年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》提到：“對(duì)于因收購(gòu)的標(biāo)的公司未達(dá)業(yè)績(jī)承諾而支付的業(yè)績(jī)補(bǔ)償款，錯(cuò)誤地分類為支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，未正確分類為投資活動(dòng)現(xiàn)金流”。
將回購(gòu)公司股票用于員工激勵(lì)計(jì)劃支付的現(xiàn)金應(yīng)分類為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。
